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现代企业税务管理--营业税

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现代企业税务管理--营 业税 第三节 营业税 ? 一、简介 ? 起源早,欧洲许可金制度。 ? 法国1791年改许可金制为营业税,按营 业额的大小征收。 ? 定义:对在我国境内从事应税劳务、转 让无形资产和销售不动产的单位和个人 就其营业额征收的一种流转税 第三节 营业税 ? 二、特点: ? 1.按行业来设计税目、税率: ? 2.税赋较低且均衡。 ? 3.计算简便。 ? 三、纳税人——凡在境内提供应税劳务 ,转让无形资产和销售不动产的单位和 个人。 四、税目和税率 ? 1.交通运输业:陆水空运输、管道运输、搬运装: 3% ? 2.建筑业:建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业:3% ? 3.金融保险业:银行、保险、投资证券公司、典当行 8%(现行税率:2001年至2003年,每年下调1%。) ? 4.邮电通讯业:邮政、电信 3% ? 5.文化体育业: 3% ? 6.娱乐业:歌厅、舞厅、卡拉OK、音乐茶座、台球、高尔夫、 保龄球、游艺场等 5%-20% ? 7.服务业:饮食、旅游、旅店、代理、仓储、广告 5% ? 8.转让无形资产:土地使用权、商标权、专利权、专利技术、 著作权和商誉 5% ? 9.销售不动产:建筑物、土地附着物 5% 五、应纳营业税的计算 ? 应纳营业税税额 = 营业额×适用税率 ? 1.兼营业务:分别核算,分别纳税,否则从高征税。 ? 2.混合销售:视主营性质,分行业处理。 ? 3.对营业额的具体规定: ?运输企业运送旅客、货物出境:全程运费减去付境外 运输企业费用后的余额。 ?建筑业承包后转包或分包工程:总承包额减付给分包 人或转包人价款后的余额。 ?演出:票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。 ?外汇、有价证券、期货买卖业务:证券卖出价减去买 入价(非金融机构和个人不征营业税) 3. 对营业额的具体规定(续) ?旅游企业组织旅客到境外旅游:全部旅游费减去付给其他 旅游团费用后的余额。 ?旅游企业组织旅客在境内旅游:全部收费减去代游客支付 的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。 ?娱乐业:收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税 ?广告代理业:向委托方收的全部价款和价外费用减去付广 告商费用 ?代理业:向委托方收取的全部报酬 ?融资租赁:向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残 值)减出租实际成本。 3. 对营业额的具体规定(续) ?企业自己建房自己卖:自建行为视为劳务来征税,售房 行为作为销售不动产。 ?赠予他人不动产:视同为销售 ?销售价格明显低于正常价格且无正常的理由,税务局有 权按下列顺序重新定价征税,如:自建房屋、赠与、关 联企业内部转移价格 ? (1)按当月同类劳务或销售不动产的*均价格。 ? (2)按最*时期同类劳务和不动产的*均价格。 ? (3)按计税价格:计税价格=营业成本或工程成本×( 1+成本利润率)/(1-营业税率) ? 成本利润率由各地方税务机关确定。 六、起征点 ? (一)按期征税为月营业额200-800元; ? (二)按次纳税为每次营业额50元; ? 各省、市、自治区可根据情况调整。 七、纳税地点 ? 1.提供劳务,向劳务发生地主管税务机 关申报纳税。从事运输业务,向机构所 在地申报纳税。 ? 2.纳税人转让土地使用权,向土地所在 地主管税务机关申报。转让其它无形资 产,应向机构所在地申报。销售不动产 ,向不动产所在地主管税务机关申报。 ? 3.跨省承包工程,在机构所在地纳税。 八、纳税期限 ? 纳税期限:5/10/15/30天,两个行业特殊 : ? 1.金融业:每季度一次 ? 2.保险业:每月一次 九、扣缴义务人 ? 演出:售票人为代缴义务人。 ? 境外机构在境内发生应税劳务时,代理人为扣缴 义务人;无代理人,受让者为扣缴义务人。 ? 作为个人转让无形资产,购买者为扣缴义务人。 ? 承包工程分包转包,总承包人为扣缴义务人。 ? 委托金融机构发放贷款:受托机构为扣缴义务人 。 十、优惠减免 ? (一)下列项目免征营业税: ? 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚 姻介绍,殡葬服务; ? 残疾人员个人为社会提供的劳务; ? 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务; ? 学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务 。 ? 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培 训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 ? 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、 文物保护单位举办的文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、 宗教活动的门票收入。 ? (二)国务院规定的其他减免税项目。 第四节 城市维护建设税 ? 一、定义 ? 指为了获得城镇维护建设资金而开设 的特定目的税。 ? 二、特点: ? 附加税性质 ? 不同地域采用差别比例税率 ? 具有特定目的,专款专用 第四节 城市维护建设税 ? 三、纳税人——指负有缴纳增值税、消费税和营业税义 务的单位和个人。暂不包括涉外企业和外籍个人。 ? 四、税率 ? 实行地区差别比例税率,三档税率: –.纳税人所在地为市区的: 7% –.纳税人所在地为县、镇: 5% –.纳税人所在地不在市区、县镇: 1% ? 特殊规定如下: – .由受托方代征代扣税的纳税人,按受托方所在 地适用税率。 – .流动经营的纳税人,按经营地适用税率。 第四节 城市维护建设税 ? 五、计税依据:纳税人实际缴纳的增值税、消费税及营 业税税额。 ? 需注意: .增值、消费及营业税的滞纳金和罚款,不作为 计税依据。但偷、漏三税被处罚时,同时对偷漏的城建税 进行补税和罚款。 ? .若增值、消费及营业税减免,则要同时减免城建税;但 出口退增值税、消费税时不退城建税。 ? 六、应纳税额=实际缴纳的“增、消、营”税额×适用 税率


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